Dedução de imposto de empregador para opções de compra de ações

Tributação das opções de ações dos empregados.

As opções de incentivo e não qualificadas são tributadas de forma diferente.

Existem dois tipos de opções de compra de ações para funcionários, opções de ações não qualificadas (NQs) e opções de ações de incentivo (ISOs). Cada um é tributado de forma bastante diferente. Ambos estão cobertos abaixo.

Tributação de opções de ações não qualificadas.

Quando você exerce opções de compra de ações não qualificadas, a diferença entre o preço de mercado do estoque e o preço de concessão (denominado o spread) é contado como renda ordinária do trabalho, mesmo que você exerça suas opções e continue segurando o estoque.

O rendimento obtido está sujeito a impostos sobre a folha de pagamento (Segurança Social e Medicare), bem como impostos de renda regulares em sua taxa de imposto aplicável.

Você paga dois tipos de impostos sobre a folha de pagamento:

OASDI ou Segurança Social - que é de 6,2% em ganhos até a base de benefícios da Previdência Social, que é de US $ 118,500 em 2018 HI ou Medicare - que é de 1,45% em todos os rendimentos do trabalho, mesmo que exceda a base de benefícios.

Se o seu rendimento do exercício já exceder a base de benefícios do que seus impostos sobre o salário sobre o ganho do exercício de suas opções de ações não qualificadas serão apenas os 1,45% atribuíveis ao Medicare.

Se o seu rendimento do trabalho no acumulado do ano já não exceder a base de benefícios do que quando você exerce opções de compra de ações não qualificadas, você pagará um total de 7,65% nos valores de ganho até que seu lucro atingiu a base de benefícios de 1,45% ganhos sobre a base de benefícios.

Você não deve exercer as opções de ações dos empregados com base em decisões fiscais.

No entanto, tenha em mente que, se você exercer opções de ações não qualificadas em um ano em que você não tem outro rendimento do trabalho, você pagará mais impostos sobre a folha de pagamento do que você pagará se você os exercer em um ano em que você tenha outras fontes de renda salarial e já excede a base de benefícios.

Além dos impostos sobre a folha de pagamento, todos os rendimentos do spread estão sujeitos a impostos de renda ordinários.

Se você mantém o estoque após o exercício, e ganhos adicionais além do spread são alcançados, os ganhos adicionais são tributados como um ganho de capital (ou como uma perda de capital se o estoque caiu). No Guia de Impostos da Fairmark para Investidores, você pode encontrar detalhes adicionais sobre impostos que se aplicam quando você exerce opções de ações não qualificadas.

Tributação das opções de ações de incentivo.

Ao contrário das opções de ações não qualificadas, o ganho em opções de ações de incentivo não está sujeito a impostos sobre a folha de pagamento. No entanto, é claro, sujeito a impostos, e é um item de preferência para o cálculo AMT (imposto mínimo alternativo).

Quando você exerce uma opção de estoque de incentivo, existem algumas possibilidades fiscais diferentes:

Você exerce as opções de ações de incentivo e vende as ações no mesmo ano civil. Neste caso, você paga impostos sobre a diferença entre o preço de mercado à venda e o preço do subsídio em sua taxa de imposto de renda ordinária.

As regras fiscais podem ser complexas. Um bom planejador profissional e / ou financeiro pode ajudá-lo a estimar os impostos, mostrar-lhe o quanto você terá depois que todos os impostos são pagos e fornecer orientações sobre formas de determinar o tempo de exercício de suas opções para pagar o menor imposto possível .

Vamos guiá-lo através das decisões de aposentadoria mais críticas, desde quando começar a tomar a Segurança Social até onde gastar a aposentadoria dos seus sonhos.

Entendendo deduções de opções de estoque em M & amp; A.

Conteúdo Relacionado.

Os profissionais de impostos muitas vezes encontram muitas das mesmas questões fiscais e questões em aquisições corporativas, mas uma questão geralmente me obriga a pensar nas regras básicas cada vez que atinja a resposta correta: em que período fiscal é o alvo com direito a deduzir um valor pago a Opções de stock de caixa? Isso ocorre porque a resposta pode variar dependendo do método de contabilidade usado por um alvo (por exemplo, método de caixa ou método de acumulação), o tipo de entidade alvo (por exemplo, corporação C ou corporação S), bem como o tipo de entidade adquirente, o tipo de aquisição (por exemplo, compra de ativos ou compra de ações) e o momento dos pagamentos. Além disso, os montantes envolvidos geralmente são bastante significativos para justificar algum cuidado.

A compensação de incentivo sob a forma de opções de compra de ações tem sido uma das formas dominantes de compensação baseada em ações de longo prazo para um número de empresas americanas desde a década de 1950, embora o uso de opções de ações diminuiu em comparação com outras formas de incentivos. 1 Uma opção de compra de ações é um direito de comprar ações da empresa no futuro a um "preço de exercício específico" (geralmente o valor justo de mercado da ação na data em que a opção é concedida). A esperança é que o preço de exercício seja inferior ao preço das ações no momento do exercício, quando o preço das ações da empresa aumenta ao longo do tempo. As opções de compra de ações geralmente se acumulam ao longo do tempo e, portanto, podem ser incentivos para que um funcionário fique com uma empresa por um longo prazo.

Neste artigo, examinamos as regras básicas relativas à dedução de opções de compra de caixa em um contexto de aquisição. Devido à complexidade das regras, nossas discussões neste artigo são limitadas a uma retirada de opções de ações não estatutárias (que não estão sujeitas a В§409A 2) em um contexto de aquisição tributável (ou seja, opções de compra de ações estatutárias, remuneração diferida não qualificada e o cancelamento de opções de ações em um contexto de aquisição isento de impostos estão excluídos do escopo deste artigo). Além disso, não tratamos nenhum problema que surja em В§280G neste artigo.

Imposto de renda das opções de ações em geral.

В§83 regula a tributação das opções de estoque para qualquer "provedor de serviços", que inclui empregado e contratado independente (embora este artigo refira funcionários, as regras são as mesmas para outros provedores de serviços). В§83 também regula as regras de dedução e tempo de dedução para o empregador. Se um empregado receber uma opção em conexão com o desempenho dos serviços e se essa opção tiver "um valor justo de mercado facilmente verificado" (conforme definido nos regulamentos) no momento em que a opção é concedida, o empregado é obrigado a incluir o valor da opção como renda compensatória no momento da concessão 3 (muito raramente as opções cumprem as regras "facilmente verificáveis"). Normalmente, um empregado recebe uma opção sem um "valor justo de mercado facilmente verificado" e, portanto, o empregado é obrigado a denunciar o "spread" como remuneração do empregado no momento do exercício ou disposição da opção. O "spread" é ​​o valor do valor justo de mercado no momento do exercício (ou a disposição) sobre o preço de exercício pago pelo empregado. 4.

Geralmente, um empregador é permitido uma dedução fiscal igual ao "spread". No entanto, o momento da dedução pode ser inesperado em uma aquisição. 5.

ѧ83 tempo de dedução.

Se um empregador conceder ações restritas a um empregado (transferindo as ações para o nome de um empregado na data da concessão, mas sujeitando as ações a um risco substancial de confisco, geralmente com base no atendimento continuado com o empregador), a dedução geral §83 a regra prevê que o empregador só pode tomar a dedução do ano tributável do empregador em que ou com o qual o ano tributável do trabalhador da inclusão do rendimento termina. 6.

Exemplo: coletes de empregados em ações restritas em 20 de fevereiro de 2018. O empregado inclui o valor justo de mercado das ações adquiridas como remuneração tributável no ano tributável do trabalhador, o ano civil que termina em 31 de dezembro de 2018. Um empregador com um ano fiscal de 31 de março pode apenas deduz o valor da remuneração em seu exercício fiscal findo em 31 de março de 2018 (porque o ano de 31 de dezembro de 2018 do empregado termina durante o ano fiscal de empregador que termina em 31 de março de 2018). De acordo com esta regra, pode haver um diferimento de uma dedução para um contribuinte do ano fiscal.

No entanto, В§83 também fornece uma exceção à regra de tempo de dedução diferida В§83 para certos tipos de compensação de capital próprio. Esta exceção pode ser especialmente útil em relação a um exercício ou a uma retirada de opções de ações aquando da aquisição.

A exceção aplica-se somente se a propriedade recebida por um empregado for substancialmente adquirida após a transferência. Esta regra geralmente se aplica a opções porque, no exercício, a maioria dos funcionários recebe ações totalmente adquiridas. No entanto, se o empregado exercer opções e receber ações não vencidas, a exceção não está disponível. De acordo com a exceção, a dedução é permitida ao empregador de acordo com seu método de contabilidade (em vez do ano em que ou com o qual o ano tributável do trabalhador, incluindo o resultado, termina). 7 Uma dedução é permitida de acordo com o método de cálculo da competência quando todos os eventos para estabelecer um passivo ocorreram, o montante de um passivo pode ser determinado com precisão razoável e o desempenho econômico ocorreu em relação ao passivo. 8 Isso significa que o passivo em relação a uma opção de compra de ações para uma empresa-alvo que usa uma contabilidade de competência geralmente é corrigido quando o optante / empregado tem direito ao pagamento nos termos do contrato, o que geralmente ocorre no encerramento, assumindo O pagamento é feito dentro de 2,5 meses após o final do ano. Assim, sob a exceção, o empregador geralmente pode tomar a dedução no ano do empregador em que o empregado exerce uma opção, ou em que a opção é cancelada por dinheiro (desde que o dinheiro seja pago ao empregado dentro de 2,5 meses após a fim de ano). 9.

Muitas vezes, uma empresa-alvo tem opções de ações pendentes que são adquiridas ou não. Na medida em que as opções são adquiridas por causa da transação, tais opções de ações pendentes geralmente são canceladas e, em vez disso, o empregado recebe dinheiro igual ao "spread" na data da transação (no entanto, às vezes, uma parte do "spread" pode ser pago mais tarde sob condições de depósito ou ganhos).

Posições do IRS sobre a dedução de opções de compra de caixa.

O IRS abordou suas posições no período de dedução para opções de compra de caixa em 2003 e 2018.

Em 2003, o IRS forneceu na Revisão da Receita 2003-98 orientação sobre a dedução de um empregador de opções de ações não estatutárias em quatro situações envolvendo uma aquisição, abordando qual entidade tem direito a uma dedução e em qual ano fiscal. 10 Os fatos na Situação 3 da Decisão de Receita 2003-98 são descritos a seguir, na medida relevante para este artigo:

Em 1º de janeiro de 2003, o Empregado começa o emprego com a Companhia M com um fim de ano de 30 de setembro e é concedida uma opção não estatutária (que não possui um valor justo de mercado facilmente verificado após a concessão e não é exercível até 1º de janeiro de 2006) para comprar um número de ações ordinárias da Companhia M. Em 15 de novembro de 2006, a Companhia N com um fim de ano de 30 de setembro adquire todas as ações em circulação da Companhia M por dinheiro (sem uma eleição de 338). As opções estão pendentes até 15 de janeiro de 2007, quando, nos termos de um contrato, a Companhia N cancela as opções em troca de dinheiro.

O IRS decidiu que, como a contraprestação recebida no cancelamento da opção mediante alienação da opção da Companhia M é totalmente adquirida em dinheiro, a exceção sob o Tesouro. Reg. В§1.83-6 (a) (3) para a regra de tempo geral para deduções em §§83 (h), e, portanto, na medida em que a compensação seja de outra forma dedutível, a Companhia M, e somente a Companhia M, tem direito a deduzir o dinheiro efectivamente pago utilizando o seu método de contabilização do seu exercício fiscal findo em 30 de setembro de 2007. 11 Esta orientação é muito útil na medida em que confirmou que o destinatário do serviço (ou seja, a Companhia M) tem direito a uma dedução e que a exceção ao abrigo Tesouro. Reg. §§1.83-6 (a) (3) deve aplicar-se a opções de saída de caixa. No entanto, não abordou uma questão de tempo de dedução envolvendo um retorno consolidado (ou seja, quando o ano fiscal de um alvo atinge a aquisição porque o alvo deixa o grupo consolidado de um vendedor ou se junta a um grupo consolidado adquirente, há uma pergunta se a dedução é permitida em um ano fiscal pré-encerramento ou em um ano fiscal pós-encerramento do alvo). 12.

Em 2018, o IRS abordou esta questão no GLAM 2018-010, fornecendo sua visão sobre como a "regra do próximo dia" nos regulamentos de retorno consolidado deve ser aplicada a uma dedução de despesas de opção de estoque não estatutárias (e certas outras despesas) em um contexto de aquisição. 13 A regra do dia seguinte geralmente prevê que, quando uma transação ocorrer no dia da mudança de status do membro subsidiário que é devidamente atribuível à parte do dia após a transação, a subsidiária e todas as pessoas relacionadas a ela imediatamente após a transação devem trate a transação como ocorrendo no dia seguinte. 14.

Os fatos relativos a uma dedução das despesas com opções de ações na GLAM 2018-010 são fornecidos da seguinte forma:

Uma subsidiária da Acquiring (um ano civil, uma empresa comum de um grupo consolidado) se funde com e em Target (uma corporação C com base no regime de competência) e os acionistas da Target trocam seu estoque Target por dinheiro (sem uma eleição de 338) . Target, assim, torna-se membro do grupo consolidado do Acquiring no final de 30 de novembro de 20XX (segundo o qual dois anos de imposto curtos são criados para Target: um ano de imposto curto pré-encerramento para 1º de janeiro de 20XX até 30 de novembro de 20XX e um ano de imposto curto pós-encerramento para 1 de dezembro de 20XX até 31 de dezembro de 20XX).

No momento da aquisição, a Target possui opções de compra em circulação não qualificadas (sem valor justo de mercado facilmente reconhecido em concessão) emitidas a certos empregados para os quais a Target é obrigada a pagar determinados montantes e em cancelamento de suas opções de ações no caso de uma mudança de controle. Nos termos de seus acordos com seus funcionários, dentro de vários dias após a aquisição, a Target paga seus funcionários (usando seus próprios fundos ou fundos recebidos da Adquirência) os valores exigidos nos termos dos contratos de opção. O Target obtém direito a uma dedução em 30 de novembro de 20XX.

No GLAM, o IRS concluiu que a regra do próximo dia é inaplicável por seus termos e não é apropriado nem razoável alocar deduções do passivo para a parcela pós-fechamento da data de aquisição. Conseqüentemente, o IRS concluiu ainda que essas deduções são regidas pela regra 15 do final do dia e são devidamente relatadas no retorno de curto prazo da Target para o ano fiscal que termina em 30 de novembro de 20XX (ou seja, ano fiscal de pré-fechamento) . O IRS forneceu três razões principais para a sua conclusão: (i) A obrigação de pagamento do objetivo e o valor do seu passivo se tornam fixos e determináveis ​​após o fechamento; (ii) a responsabilidade refere-se ao desempenho de serviços para Target pelos funcionários (ou seja, transações) antes da aquisição; e (iii) as deduções correspondentes não são atribuíveis a qualquer "transação" na data de aquisição que não a própria aquisição.

Esta conclusão foi objeto de algum debate, já que muitos praticantes não concordam com a análise fornecida pelo IRS no GLAM. 16 Os profissionais de impostos argumentam que: (i) a observação do IRS de que os serviços freqüentemente foram realizados historicamente não reconhece que a maioria dos itens elegíveis para o tratamento no próximo dia também refletem o reconhecimento de itens (como ganho ou perda) que surgiu economicamente antes da mudança encontro; (ii) o fato de que não há transação que desencadeie a dedução, além da mudança de controle, também é verdade para outras circunstâncias que são explicitamente elegíveis para o tratamento no próximo dia de acordo com os regulamentos existentes; e (iii) o tratamento no dia seguinte é apropriado nos casos em que, sem a transação de aquisição, não haveria uma mudança de controle que desencadeou a retirada das opções de compra de ações. Além disso, o GLAM ignora o fato de que os regulamentos de regras do próximo dia prevêem especificamente que a determinação de se uma transação é devidamente alocável para a parte do dia do alvo após o evento resultar na mudança de status do alvo será respeitado se for razoavelmente e consistentemente aplicado por todas as pessoas afetadas. 17 Além disso, os profissionais de impostos apontam que não aplicar a regra do próximo dia às opções de outorga de ações nesta instância causaria um duplo prejuízo para o comprador onde o alvo é uma corporação de perda e a aquisição causa uma limitação da seção 382 18 e, portanto, não seria correto da perspectiva da política fiscal.

Embora a alocação da dedução da despesa de opção de estoque para o período de imposto de pré - quisição (como defendido no GLAM) pode ser uma abordagem "razoável", muitos praticantes de impostos geralmente vêem aplicar a regra do próximo dia para alocar a despesa de opção de estoque para o pós - período de imposto de aquisição como igualmente razoável, e que a aplicação da regra do próximo dia na presente instância seria sustentada no nível mais provável do que não. 19 Existem outras abordagens que podem permitir ao comprador em uma transação tomar a dedução da opção de estoque. Os exemplos a seguir aplicam as regras acima a uma série de situações em que uma empresa adquire uma empresa alvo doméstica ou seus negócios semelhantes aos que uma corporação estrangeira, como uma corporação japonesa ou sua subsidiária americana, adquire uma corporação alvo nacional para ilustrar a resultados típicos.

Assumimos em todas as situações que (i) Target and Acquiring usa um método de competência, a menos que seja indicado de outra forma; (ii) O alvo usa um final de ano civil e a Adquirência usa um final de ano de 31 de março; (iii) O Target possui opções de ações pendentes (adquiridas ou não) para certos empregados; (iv) Aquisição adquire o estoque em circulação do Target em 30 de junho de 2018 (Data de encerramento); (v) todas as opções de compra de ações não adquiridas se tornam investidas no encerramento e todas as opções são canceladas por dinheiro após o fechamento nos termos dos contratos de opção de compra de ações; (vi) o pagamento real em dinheiro para as opções é feito dentro de alguns dias após a data de encerramento. No entanto, fatos diferentes podem fornecer resultados diferentes. Sempre verifique com um conselheiro fiscal familiarizado com as regras В§83 e outras regras de compensação antes de tomar uma dedução em relação à compensação de capital.

Situação A: O estoque de uma empresa alvo dos EUA (Target), uma empresa C de propriedade de acionistas não corporativos (por exemplo, parcerias e / ou indivíduos), é adquirida diretamente por uma empresa estrangeira (Adquirindo). O alvo permanece em existência e uma eleição de € 338 não é feita. Nesse caso, o ano fiscal da Target não termina no encerramento e, portanto, ele limita apenas uma declaração de imposto para o ano civil a menos que altere o final do ano fiscal.

Como a Target não fechou o final do ano no encerramento, a Target exigiria a dedução, no que diz respeito ao caixa efetivamente pago pelas opções canceladas, pelo seu ano fiscal encerrado em 31 de dezembro de 2018. Muitas vezes, o comprador e o vendedor concordam em usar um método de "fechar os livros" para alocar a responsabilidade tributária entre períodos hipotéticos de pré e pós-fechamento. Para evitar qualquer conflito, geralmente sugerimos que as partes concordem em qual período a dedução será alocada para determinar a responsabilidade fiscal entre o vendedor e o comprador.

Situação B: Mesmo que a Situação A, exceto que o alvo é adquirido por um membro de um grupo consolidado dos EUA (Grupo Adquirente), cuja matriz é de propriedade de uma empresa estrangeira. Nesse caso, o ano fiscal de Target termina no fechamento (ou seja, 30 de junho de 2018) e o Target possui dois anos de imposto curtos: um ano fiscal de pré-encerramento de 1º de janeiro de 2018 até 30 de junho de 2018 (que é reportado em a declaração de imposto de empresa separada do Target e um ano de imposto pós-encerramento de 1 de julho de 2018 a 31 de março de 2018 (que se torna parte do retorno consolidado do Grupo Adquirente).

Se usarmos as conclusões no GLAM 2018-010, uma dedução seria reclamada pelo ano fiscal curto que termina na data de encerramento (ou seja, 30 de junho de 2018). Do ponto de vista do Grupo Adquirente, este resultado pode não ser favorável, especialmente se o Grupo Adquirente assumir a responsabilidade e / ou se o ano curto de pré-fechamento do Target gerar um NOL que esteja sujeito a uma limitação anual em §382 (devido à mudança de propriedade desencadeada devido à aquisição). Por outro lado, se, contrariamente ao GLAM 2018-010, aplicamos a regra do próximo dia, uma dedução seria reclamada para o ano fiscal pós-encerramento.

Situação C: iguais a A, exceto que a empresa alvo da U. S. (Target) é uma corporação S que é de propriedade de um indivíduo (Vendedor). A eleição de € 338 não é feita. Nesse caso, o ano fiscal da Target como uma empresa S termina no final do dia anterior ao encerramento (ou seja, 29 de junho de 2018) e seu ano fiscal como uma corporação C começa no início da data de encerramento (ou seja, 30 de junho de 2018). 21.

Uma dedução seria reivindicada para o ano fiscal da empresa C, começando na data de encerramento, na medida em que a Target tenha direito à dedução na data de encerramento (ou seja, 30 de junho de 2018). Este resultado provavelmente seria favorável ao Aquisição, mas geralmente sugerimos que o vendedor e o comprador concordem com o momento da dedução antes do fechamento para evitar qualquer tratamento inconsistente entre as partes. Este também seria o resultado se o Target fosse adquirido pelo Grupo Adquirente (como na Situação B). 22.

Situação D: iguais a B, exceto que o Target usa um método de contabilidade contábil. Depois que o Target se juntar ao grupo consolidado do Grupo Adquirente, o Target usa um método de competência. Como em B, o ano fiscal de Target termina no fechamento (ou seja, 30 de junho de 2018) e o Target tem dois anos de imposto curtos: um ano de imposto pré-encerramento de 1º de janeiro de 2018 a 30 de junho de 2018 (que é reportado em o retorno da empresa separada do Target) e um ano fiscal pós-encerramento de 1 de julho de 2018 a 31 de março de 2018 (que se torna parte do retorno consolidado do Grupo Adquirente).

Como Target muda seu método geral de contabilidade de um método de caixa para um método de competência em seu ano de imposto pós-encerramento, o Target seria necessário para calcular o impacto da alteração (ou seja, um ajuste da seção 481 (a)) desde o início do ano de imposto pós-encerramento e incluem esse impacto na receita bruta do exercício fiscal pós-encerramento. 23 A dedução das opções de compra de ações deve ser incluída como parte do ajuste da seção 481 (a), que Target reconheceria no (s) ano (s) fiscal (es) pós-encerramento. 24 Por conseguinte, a Target tomaria a dedução em conta em um ou mais exercícios fiscais pós-encerramento e, se o ajuste da seção 481 (a) for negativo, tem direito a uma dedução no exercício fiscal pós-encerramento de 1º de julho de 2018 a 31 de março de 2018. Por outro lado, se o Target efetuar o pagamento na data de encerramento, o Target provavelmente terá direito a uma dedução no curto ano que termina no encerramento, mas a regra não está clara, já que a regra do próximo dia pode ser aplicada para tratar o pagamento como ocorrido no início do próximo dia após o fechamento, se ele for devidamente atribuível ao período pós-encerramento. 25.

Situação E: iguais a B, exceto que substancialmente todos os ativos de uma empresa alvo dos EUA são comprados e determinadas responsabilidades, incluindo o passivo da opção de compra de ações, são assumidas por um membro do Grupo Adquirente. Nesse caso, o ano fiscal de Target não termina a partir do fechamento, mas continua até que ele potencialmente liquida com e em seu (s) proprietário (s). O comprador só comprou ativos e assumiu o passivo e, portanto, o caso da Webb 26 geralmente sugere que o comprador de ativos não pode tomar uma dedução fiscal para a compensação, porque o passivo de compensação é considerado assumido pelo comprador de ativos como parte do aquisição e, portanto, seria adicionado à base dos ativos adquiridos. Assim, de acordo com este acordo, se os valores não forem integralmente pagos até a data da mudança de controle, o comprador provavelmente amortizará o passivo como parte do preço de compra (assumindo que ele é capitalizado para um ativo amortizável, como o ágio).

Situação F: iguais a C, exceto que uma eleição В§338 (h) (10) é feita. Uma eleição da seção 338 (h) (10) faz uma aquisição de estoque uma aquisição de ativos considerados para fins de imposto de renda federal. Em uma transação de ativos considerados, o antigo alvo é tratado como se vendesse todos os seus ativos e transferisse todas as responsabilidades para uma parte não relacionada (o novo alvo) no final da data de encerramento 27 e imediatamente liquidada. Nesse caso, o ano fiscal do alvo antigo como uma corporação S termina no final da data de encerramento (ou seja, 30 de junho de 2018) e o ano fiscal do novo alvo como uma corporação C começa no início do seguinte data (ie, 1 de julho de 2018).

Em uma transação de ativos considerados, o novo alvo assume o passivo do antigo destinatário para uma saída de opções de estoque. Seguindo o caso da Webb 28, o novo objetivo provavelmente terá que amortizar o passivo das opções de compra de ações como parte do preço de compra (conforme discutido acima na Situação E).

Conforme observado no acima, cada uma das situações acima pode produzir um resultado diferente. Atenção cuidadosa e planejamento ajudarão os adquirentes e os vendedores a obter posições fiscais suportáveis.

Para mais informações por favor entre em contato:

Joseph E. Bachelder III, "O que aconteceu com as opções de compra de ações?" McCarter & amp; Inglês, LLP (2 de outubro de 2018) В§409A geralmente prevê que, a menos que os requisitos especificados sejam satisfeitos, todos os valores diferidos no âmbito do plano são atualmente inclusíveis na receita bruta assim que eles "se virem" (de acordo com essas regras, a aquisição específica significa que Os montantes prometidos não estão mais sujeitos a um "risco substancial de perda"). Salvo indicação em contrário, todas as referências ao "В§" ou "Seção" são para o Internal Revenue Code de 1986, conforme alterado, e todas as referências ao "Regulamento" ou ao "Registo do Tesouro". são os regulamentos do Tesouro promulgados sob o mesmo. §§83 (a); Tesouro. Reg. § 1.83-7. Identidade. Observamos que, embora um contribuinte não possa deduzir certos custos que incorrer para facilitar uma transação, o Tesouro. Reg. § 1.263 (a) -5 (d) (1) afirma que a compensação dos funcionários é um montante que não facilita a transação. §§83 (h); Tesouro. Reg. § 1.83-6 (a). Tesouro. Reg. § 1.83-6 (a) (3). Tesouro. Reg. § 1.461-1 (a) (2). Note, no entanto, a compensação paga pelos serviços pode ser categorizada como uma "compensação diferida" se o pagamento for efetuado após 2,5 meses após o final do ano do empregador. Por exemplo, se algum dos spread da opção será pago mais tarde, fora do fideicomisso ou somente ao atingir um earn-out, esse pagamento posterior deve ser projetado para satisfazer as regras de compensação diferida В§409A. De acordo com o Tesouro. Reg. В § 1.404 (b) -1T (c), um plano, ou método ou arranjo, não deve ser considerado como adiando o recebimento de compensação ou benefícios por mais de um breve período de tempo após o fim do ano tributável do empregador para o na medida em que a remuneração ou os benefícios sejam recebidos pelo empregado no final do período aplicável de 2,5 meses. Assim, por exemplo, o salário de um contrato de trabalho ou um bônus ao abrigo de uma declaração de bônus de final de ano não é considerado pago de acordo com um plano, método ou acordo, adiando o recebimento de uma remuneração na medida em que esse salário ou bônus seja recebido pelo funcionário no ou antes do final do período aplicável de 2,5 meses. Rev. Rul. 2003-98, 2003-2 C. B. 378. Id. Em geral, sob a "regra do fim do dia" no Tesouro. Reg. В§ 1.1502-76 (b) (1) (ii) (A), se uma corporação (S) se tornar ou deixar de ser membro de um grupo consolidado, torna-se ou deixa de ser membro no final do dia no qual seu status como membro muda, e seu ano fiscal termina para todos os efeitos do imposto de renda federal no final desse dia. A menos que a "regra do próximo dia" se aplique, o membro aloca seus itens de receita ou perda até o final do dia na data de aquisição para o ano fiscal anterior ao encerramento. GLAM 2018-010 (30/11/2018). Observe que um GLAM não deve ser usado ou citado como precedente. Veja também Proposta de Reg. В§ 1.1502-76 (b) (2) (ii) (C) (9) (abordando algumas das preocupações articuladas pelos comentaristas, mas reafirmando a posição adotada no GLAM). Tesouro. Reg. В§ 1.1502-76 (b) (1) (ii) (B). Se, no dia da mudança do status de S, ocorre uma transação que seja devidamente atribuível à parte do dia S após o evento que resultou na alteração, então S (e todas as pessoas relacionadas a S sob В§267 (b) imediatamente após o evento) deve tratar a transação para todos os efeitos do imposto de renda federal como ocorrendo no início do dia seguinte. A determinação de se uma transação é devidamente atribuível à parte do dia de S após o evento que resultou na alteração do status de S será respeitado se for razoável e aplicado de forma consistente por todas as pessoas afetadas. Veja a nota 12. Veja, por exemplo, Deanna Walton Harris, Mark Hoffenberg e Jeff Vogel, "Questionando a Aplicação do IRS sobre a Regra do Dia Próximo", Notas Fiscais (10/13/2018) e Anne Batter e Christine Sloan, " O IRS endereça a questão da dedução da opção controversa no GLAM 2018-010, "Journal of Corporate Taxation (Jul / Ago 2018).

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As informações aqui contidas são de natureza geral e são baseadas em autoridades sujeitas a alterações. A aplicabilidade da informação a situações específicas deve ser determinada através da consulta com seu assessor fiscal. Este artigo representa apenas os pontos de vista dos autores e não representa necessariamente as opiniões ou o conselho profissional da KPMG.

Aproveite ao máximo as opções de ações dos empregados.

Um plano de opção de estoque de empregado pode ser um instrumento de investimento lucrativo se gerenciado adequadamente. Por esse motivo, esses planos serviram como ferramenta bem sucedida para atrair altos executivos. Nos últimos anos, eles se tornaram um meio popular para atrair funcionários não executivos.

Infelizmente, alguns ainda não conseguem aproveitar ao máximo o dinheiro gerado pelo estoque de funcionários. Compreender a natureza das opções de compra de ações, a tributação e o impacto na renda pessoal é fundamental para maximizar essa vantagem potencialmente lucrativa.

O que é uma opção de estoque de empregado?

Uma opção de estoque de empregado é um contrato emitido por um empregador para um empregado para comprar um montante fixo de ações da empresa a um preço fixo por um período de tempo limitado. Existem duas classificações gerais de opções de compra de ações: opções de ações não qualificadas (NSO) e opções de ações de incentivo (ISO).

As opções de compra de ações não qualificadas diferem das opções de ações de incentivo de duas maneiras. Primeiro, as OSNs são oferecidas a funcionários não executivos e diretores ou consultores externos. Em contrapartida, os ISOs são estritamente reservados para funcionários (mais especificamente, executivos) da empresa. Em segundo lugar, as opções não qualificadas não recebem tratamento fiscal federal especial, enquanto as opções de ações de incentivo recebem tratamento fiscal favorável, pois atendem às regras estatutárias específicas descritas pelo Código da Receita Federal (mais sobre este tratamento fiscal favorável é fornecido abaixo).

Os planos de NSO e ISO compartilham uma característica comum: eles podem se sentir complexos. As transações dentro desses planos devem seguir os termos específicos estabelecidos pelo contrato do empregador e pelo Código da Receita Federal.

Conceder Data, Vencimento, Vesting e Exercício.

Para começar, os funcionários geralmente não recebem a total propriedade das opções na data de início do contrato, também conhecido como a data da concessão. Eles devem cumprir um cronograma específico conhecido como o cronograma de aquisição de direitos no exercício de suas opções. O cronograma de cobrança começa no dia em que as opções são concedidas e lista as datas em que um funcionário pode exercer uma quantidade específica de ações.

Por exemplo, um empregador pode conceder 1.000 ações na data de outorga, mas um ano a partir dessa data, serão entregues 200 ações, o que significa que o empregado tem o direito de exercer 200 das 1.000 ações inicialmente concedidas. No ano seguinte, outras 200 ações são investidas, e assim por diante. O cronograma de aquisição é seguido de uma data de validade. Nesta data, o empregador não se reserva o direito de seu empregado comprar ações da empresa nos termos do contrato.

Uma opção de estoque de empregado é concedida a um preço específico, conhecido como preço de exercício. É o preço por ação que um funcionário deve pagar para exercer suas opções. O preço de exercício é importante porque é usado para determinar o ganho, também chamado de elemento de pechincha, e o imposto a pagar no contrato. O elemento de barganha é calculado subtraindo o preço de exercício do preço de mercado das ações da empresa na data em que a opção é exercida.

Imposto sobre as opções de ações dos empregados.

O Internal Revenue Code também tem um conjunto de regras que um proprietário deve obedecer para evitar pagar impostos pesados ​​sobre seus contratos. A tributação dos contratos de opção de compra de ações depende do tipo de opção de propriedade.

Para opções de estoque não qualificadas (NSO):

A concessão não é um evento tributável. A tributação começa no momento do exercício. O elemento de pechincha de uma opção de compra de ações não qualificada é considerado "remuneração" e é tributado às taxas de imposto de renda ordinárias. Por exemplo, se um empregado receber 100 ações da Ação A a um preço de exercício de US $ 25, o valor de mercado da ação no momento do exercício é de US $ 50. O elemento de barganha no contrato é ($ 50 a $ 25) x 100 = $ 2.500. Note que estamos assumindo que essas ações são 100% investidas. A venda da segurança desencadeia outro evento tributável. Se o funcionário decidir vender as ações imediatamente (ou menos de um ano após o exercício), a transação será reportada como um ganho (ou perda) de capital de curto prazo e estará sujeita a imposto a taxas de imposto de renda ordinárias. Se o funcionário decidir vender as ações por ano após o exercício, a venda será reportada como um ganho (ou perda) de capital de longo prazo e o imposto será reduzido.

As opções de ações de incentivo (ISO) recebem tratamento fiscal especial:

A concessão não é uma transação tributável. Nenhum evento tributável é relatado no exercício. No entanto, o elemento de pechincha de uma opção de estoque de incentivo pode desencadear o imposto mínimo alternativo (AMT). O primeiro evento tributável ocorre na venda. Se as ações forem vendidas imediatamente depois de serem exercidas, o elemento de barganha é tratado como renda ordinária. O ganho no contrato será tratado como um ganho de capital de longo prazo se a seguinte regra for honrada: as ações devem ser mantidas por 12 meses após o exercício e não devem ser vendidas até dois anos após a data da concessão. Por exemplo, suponha que o estoque A seja concedido em 1º de janeiro de 2007 (100% adquirido). O executivo exerce as opções em 1º de junho de 2008. Caso ele ou ela deseje reportar o ganho no contrato como um ganho de capital de longo prazo, o estoque não pode ser vendido antes de 1º de junho de 2009.

Outras considerações.

Embora o momento de uma estratégia de opção de estoque seja importante, há outras considerações a serem feitas. Outro aspecto fundamental do planejamento de opções de estoque é o efeito que esses instrumentos terão na alocação global de ativos. Para que qualquer plano de investimento seja bem sucedido, os ativos devem ser adequadamente diversificados.

Um funcionário deve desconfiar de posições concentradas nas ações de qualquer empresa. A maioria dos consultores financeiros sugerem que o estoque da empresa deve representar 20% (no máximo) do plano de investimento geral. Embora você possa se sentir confortável ao investir uma porcentagem maior de seu portfólio em sua própria empresa, é simplesmente mais seguro se diversificar. Consulte um especialista financeiro e / ou fiscal para determinar o melhor plano de execução para seu portfólio.

Bottom Line.

Conceitualmente, as opções são um método de pagamento atractivo. Que melhor maneira de encorajar os funcionários a participar do crescimento de uma empresa do que oferecendo-lhes para compartilhar os lucros? Na prática, no entanto, o resgate e a tributação desses instrumentos podem ser bastante complicados. A maioria dos funcionários não entende os efeitos tributários de possuir e exercer suas opções.

Como resultado, eles podem ser fortemente penalizados pelo Tio Sam e muitas vezes perdem parte do dinheiro gerado por esses contratos. Lembre-se de que vender o seu estoque de empregado imediatamente após o exercício induzirá o maior imposto sobre ganhos de capital de curto prazo. Esperar até que a venda se qualifique para o menor imposto sobre os ganhos de capital a longo prazo pode poupar centenas, ou mesmo milhares.

Deduções fiscais para as ações de propriedade do empregador (RSUs / opções de ações / ESPPs)

Atualizado para o ano fiscal 2017.

A realização de ações ou opções de ações no negócio de um empregador pode ser um benefício lucrativo, que incentiva a participação dos funcionários no sucesso da empresa. Os planos de participação em ações dos empregados também incluem algumas quebras de impostos tanto para a empresa como para os trabalhadores participantes, particularmente com planos destinados a aumentar outros programas de poupança para aposentadoria. Os incentivos fiscais incluem deduções e cenários de impostos diferidos.

Opções de ações.

As opções de compra de ações não qualificadas (NSOs) podem ser oferecidas a apenas alguns funcionários, que pagam o imposto sobre a diferença entre o preço da ação oferecido na opção e o valor justo de mercado da ação.

"Opções de estoque de incentivo, ou ISOs, têm um tratamento fiscal especial que NSOs não", diz John O'Neil, especialista em preparação de impostos dos EUA. "Quando você compra o estoque através de um ISO, você não é taxado imediatamente sobre o ganho de investimento, contanto que você segure as ações pelo menos um ano a partir do momento do exercício da opção e dois anos a partir da data em que as opções foram concedido ".

Quando você atende a esses períodos de retenção, você paga o imposto sobre os ganhos de capital quando vende as ações, o que geralmente é uma taxa menor do que o imposto de renda pessoal.

Planos de compra de ações para funcionários (ESPPs)

Os Planos de Compra de Ações dos Funcionários são semelhantes às opções de compra de ações, particularmente na forma como são tributados, com períodos de espera geralmente aplicáveis ​​a planos não qualificados. Algumas características de um ESPP típico incluem:

• as ações podem ser descontadas até 15% do preço do mercado justo.

• as ações podem ser compradas através de deduções de folha de pagamento.

• a diferença entre o preço de desconto eo valor de mercado não é tributada no momento da compra.

• todos os funcionários geralmente são elegíveis para participar de um ESPP, excluindo qualquer empregado que detenha 5% ou mais do estoque da empresa.

• as regras fiscais federais limitam as compras de ações a US $ 25.000 por ano.

Unidades de estoque restrito (RSU)

As ESPP e as opções de compra de ações podem, quando exercidas, ter um efeito de diluição sobre o estoque de uma empresa. Uma maneira que uma empresa pode evitar isso é através de um plano de unidade de estoque restrito. Em um plano RSU, uma concessão feita a um empregado é avaliada em termos de estoque da empresa, mas as ações não são emitidas no momento da concessão. Somente após o preenchimento do empregado, os termos de aquisição são ações ou um equivalente em dinheiro a ações concedidas.

Vesting geralmente leva um período de tempo definido, mas também pode ser baseado em metas de desempenho. Os empregados não são tributados no momento da concessão, somente quando a concessão se torna adquirida. Mesmo assim, o empregado só pode ser responsabilizado pelos impostos governamentais exigidos, retidos pelo empregador, até receber as ações ou o equivalente em dinheiro.

Benefícios fiscais do empregador.

Os empregadores têm incentivos fiscais para fornecer planos de propriedade de ações dos empregados. As contribuições do empregador são dedutíveis, até 25% da folha de pagamento coberta pelos planos de ações. Os dividendos pagos às ações de propriedade dos funcionários também são dedutíveis, desde que os dividendos sejam o que o Internal Revenue Service considera razoável. Os dividendos não estão sujeitos ao limite de 25%.

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O artigo acima destina-se a fornecer informações financeiras generalizadas destinadas a educar um amplo segmento do público; Ele não oferece conselhos personalizados de impostos, investimentos, jurídicos ou outros negócios e profissionais. Antes de tomar qualquer ação, você sempre deve procurar a assistência de um profissional que conheça sua situação particular para obter conselhos sobre impostos, investimentos, leis ou qualquer outro assunto comercial e profissional que o afete e / ou sua empresa.

OPÇÕES DE STOCK DO EMPREGADOR.

Concessões de estoque restrito.

As opções de compra de ações do empregador, de uma forma ou de outra, foram utilizadas como remuneração dos funcionários por muitos anos. Foi um veículo para a construção de imensas riquezas para executivos de empresas de alto e médio nível. As opções de ações ampliam o privilégio de comprar uma quantidade específica de ações do empregador, dentro de um horário especificado, a um preço especificado. Se um valor de estoque aumentar ao longo do tempo em relação ao preço da opção, o empregado pode exercer sua opção, vender imediatamente o estoque e realizar o ganho, ou, alternativamente, ele exercitar e manter o estoque (um ano) para o tratamento de ganho de capital a longo prazo. Por outro lado, se não houver aumento no valor do estoque subjacente ao preço da opção, o empregado simplesmente não exerce a opção e não perde nada.

A definição do dicionário de uma opção de estoque de empregador é um contrato que dá ao detentor o direito (não a obrigação) de comprar um certo número de ações do empregador da corporação a um preço fixo.

Em geral, existem dois tipos de opções de compra de ações, nomeadamente opções de ações de incentivo (ISOs) e opções de ações não qualificadas (NQs). Ambos os tipos são opções de estoque compensatórias. Na linha de tempo da vida de uma opção, existem três (3) eventos principais, a concessão da opção, o exercício da opção e a venda do estoque subjacente. Nunca existe qualquer evento tributável no momento da concessão da opção.

Há ramificações tributárias significativas e diferenciadas para as opções acima mencionadas no momento em que o empregado exerce a opção de compra de ações. Existem também ramificações fiscais diferentes no momento em que o empregado vende o estoque subjacente obtido através do exercício. Abaixo está uma lista das características gerais das opções de ações de incentivo e opções de ações não qualificadas. Ocasionalmente, há confusão quanto ao fato de um empregado ter ISOs ou NQs. Uma regra fácil de lembrar é a seguinte: se o benefício financeiro do exercício de uma opção de compra de ações se reflete no talão de folha de pagamento do empregado como receita tributável W-2 no exercício de exercício, esse empregado possui uma opção de compra de ações não qualificada. O benefício financeiro no exercício de um estoque ISO não aparece no exercício W-2 do empregado, a menos que ele venda imediatamente o estoque ISO em uma venda desqualificadora, criando relatórios imediatos da transação como compensação de funcionários e aumento da renda tributável W-2.

Opções de ações não qualificadas.

NQs podem ser concedidos a empregados ou a contratados independentes do empregador. NQs podem ser concedidos na FMV na data de concessão ou mesmo abaixo do valor justo de mercado do estoque. Não há limites de prazo exigidos - geralmente dez anos. Dependendo da data de venda do estoque após o exercício (criação de propriedade), pode haver renda ordinária (venda em menos de um ano) ou ganho de capital de longo prazo.

Consequências fiscais para NQs.

Nenhum rendimento reconhecido no momento da concessão. A receita ordinária incluída no W-2 do empregado igual à opção distribuída no dia do exercício da opção de compra de ações. O spread de opções é o valor do estoque no momento do exercício, menos o preço da subvenção (preço pago pelo empregado). O spread da opção é dedutível pela empresa para fins de imposto de renda no ano em que o empregador exerce a opção. As transações sem dinheiro são comuns onde as ações são vendidas imediatamente após o exercício; pode resultar em perder a oportunidade de apreciação nos próximos anos. Imposto de renda do empregado W-2 retenção de imposto sobre o lucro tributável (spread) no exercício de exercício da opção. Medicare e impostos de segurança social também aplicáveis. A alienação de ações subjacentes resulta em transação de capital de longo ou curto prazo (pode ser um ganho ou perda). Ganho ou perda determinado pela diferença entre o valor justo de mercado no momento do exercício e o produto da receita (valor) no momento da alienação. Muitos funcionários que recebem opções não percebem que há dois eventos tributáveis ​​na venda imediata de ações obtidas através do exercício de uma opção de compra de ações não qualificada. O exercício do NQ é refletido como um aumento bruto do lucro tributável no W-2 do empregado. Ao mesmo tempo, o funcionário deve reportar qualquer venda do estoque obtido através do exercício no Anexo D no Formulário 1040. Muitos contribuintes esquecem o requisito de relatório da Tabela D que causa consultas subseqüentes do IRS. Alguns contribuintes não entendem que, na venda do estoque da N. Q, a base de custo deles é a FMV na data do exercício e não o preço da subvenção pago pelo estoque. Resultado: ganhos de ganho de capital exagerados. O custo da opção mais W-2 bruto é igual à base do custo do estoque.

Opções de ações de incentivo.

• O preço da opção deve ser igual ao valor justo de mercado na data da concessão da opção. • Os ISOs podem ser concedidos apenas aos empregados e não aos contratados independentes. • O prazo de opção não pode exceder dez anos. • Subsídios de empregador limitados a US $ 100.000 em valor de ações por ano. Regras especiais se emitidas para um acionista de 10% na empresa empregadora.

Consequências fiscais para ISOs.

Nenhum imposto de renda reconhecido no momento da concessão. Nenhuma ramificação do imposto de renda no momento do exercício para fins de imposto de renda regular; no entanto, o imposto fantasma (AMT) pode ser um fardo para o exercício de um ISO. Os ISO têm a vantagem disponível de não W-2, incluindo como com N. Q. e estoque restrito. O empregador não recebe uma dedução fiscal, como o NQ e o estoque restrito. O empregador não pode deduzir o spread de opção (no exercício) na declaração de imposto da empresa assumindo que não há desclassificação por parte do empregado. O spread ISO no momento do exercício é um imposto mínimo alternativo "item de preferência" para o empregado e, muitas vezes, cria um passivo fiscal da AMT no exercício do exercício. Um exercício ISO cria problemas de fluxo de caixa: o empregado deve pagar o preço da opção para o empregador e pode ter um passivo fiscal mínimo alternativo (sem retenção de folha de pagamento) no exercício do exercício (veja a discussão de imposto mínimo alternativo em outros lugares neste site), mas apenas recebe ações em troca. No entanto, o contribuinte pode vender imediatamente o estoque ISO após o exercício e converter a transação para uma transação W-2 (tratamento NQ - renda W-2 comum) em vez de impostos AMT. A criação de riqueza, no entanto, indicaria pagar o preço de imposto e opção da AMT e manter o estoque para tratamento de ganho de capital a longo prazo para venda futura. Tratamento de ganho de capital no ano de venda (estoque detido por 12 meses) para ações subjacentes obtidas através do exercício ISO. A base de custo para fins de imposto de renda regular é preço de opção pago - e não FMV de estoque na data de exercício, como no caso de NQs. O tratamento de ganho de capital está disponível na venda do estoque ISO. Uma dedução da AMT no Formulário 6251 reduz a responsabilidade da AMT no ano de venda do estoque. Um crédito fiscal da AMT contra impostos comuns também pode estar disponível para reduzir o imposto de renda ordinário no exercício de alienação de ações ou no ano de transição subseqüente. Intervalo entre o ano de venda do imposto sobre o ganho de capital na venda e o imposto AMT anterior no exercício de exercício. Planejamento cuidadoso indicado.

Considerações fiscais pós-exercício.

O empregado deve possuir ações da ISO para o período de detenção necessário ou haverá uma disposição desqualificante e o exercício e a venda serão tratados como um NQ para serem reportados no W-2 do funcionário. O empregado deve manter por um ano a partir da data de exercício para obter o benefício do tratamento de capital de longo prazo. O ganho de capital reconhecido na venda do estoque ISO pode ser compensado por um crédito tributário mínimo alternativo (MTC) contra impostos de ganho de capital. Teoria: um imposto em vez de imposto mínimo alternativo e imposto de renda regular, uma vez que a opção de compra de ações foi concedida, exercida e vendida. O ajuste na venda do estoque ISO (diferença entre base de custo AMT e base de imposto de renda ordinária) é um ajuste AMT favorável no Formulário 6251 no ano de alienação do estoque ISO. Este ajuste favorável da AMT pode criar uma janela de oportunidade para exercer novos ISOs sem desencadear AMT atual e / ou qualificar o contribuinte para o crédito tributário mínimo (MTC) em relação aos impostos sobre o rendimento ordinário. Embarque da MTC não utilizada disponível.

Estratégias de exercícios para todas as opções de ações.

O empregado deve usar o dinheiro para satisfazer o custo da opção no exercício - o estoque empregador existente do contribuinte não pode mais ser usado para pagar o custo do empregador pelo exercício da opção. O empregado pode vender ações subjacentes imediatamente após o exercício da opção e do estoque de recebimento. Os rendimentos das ações estão disponíveis para o pagamento do preço da opção para o empregador (o empregador geralmente possui operações sem dinheiro / venda no lugar para NQ's em corretoras), bem como o pagamento de impostos sobre o rendimento. O empregado retém o lucro líquido das vendas reduzido pelo custo da opção e os impostos retidos. O tratamento de ganho de capital a longo prazo não está disponível em transações sem dinheiro. As opções ISO são veículos de planejamento de riqueza. O planejamento cuidadoso permite a conversão do lucro ordinário da remuneração dos empregados em propriedades de ganhos de capital de longo prazo. A disponibilidade de dinheiro no exercício e a responsabilidade fiscal atual da AMT podem ser um problema.

Subvenções de estoque de empregador / estoque de empregador restrito.

Os empregadores geralmente optam por compensar os funcionários por serviços através de bolsas de ações que estão sujeitas a restrições. Muitas vezes, as bolsas de ações têm restrições à venda ou um requisito de que o estoque seja devolvido se o empregado deixar o emprego. Um empregado que recebe ações de empregador restritas como compensação deve reportar seu valor como receita tributável no ano do recebimento, a menos que o imóvel seja substancialmente não investido (seção 83 (a)) do IRC. O estoque restrito normalmente não exige que um contribuinte declare o lucro tributável no ano da concessão. As restrições criam falta de aquisição por parte dos contribuintes no estoque e, por sua vez, não requer reconhecimento de renda tributável.

No entanto, o planejamento tributário está disponível para converter imediatamente o que seria estoque restrito de renda ordinária em um bem de capital de longo prazo. Em muitos casos, o planejamento tributário sugere que um empregado que recebe ações restritas deve reportar o valor justo de mercado das ações na data da concessão como receita tributável no ano de recebimento da bolsa restrita.

A seção 83 (b) do IRC oferece a um funcionário uma eleição para relatar qualquer valor subjacente à concessão de ações do empregador como renda ordinária no momento da concessão. A eleição significará que qualquer valorização futura no valor de estoque será tratada como ganho de capital de longo prazo se o estoque for mantido por um ano ou mais e as restrições de estoque caducaram. Um documento de eleição deve ser arquivado no IRS dentro de 30 dias após a concessão do estoque. Uma vez que um empregado faz a eleição 83 (b), o ativo se torna um bem de capital e não a remuneração do empregado. Não é mais um ativo não tributado que teria sido tratado como um rendimento comum de W-2 para o empregado quando as ações restritas e as ações foram transferidas para o empregado. Uma ausência de 83 (b) resultados eleitorais na retenção de W-2 para impostos sobre o rendimento, bem como impostos FUTA / FICA sobre a aquisição de direitos.

O documento de eleição 83 (b) eleito também está em anexo à declaração de imposto que informa a venda de ações sujeita a uma eleição 83 (b). A eleição 83 (b) também evita que os dividendos em ações sejam tratados como compensação nos anos intermediários antes da venda. Isso realiza a conversão da renda de compensação (tributada em taxas de imposto de renda ordinárias) em uma transação de ganho de capital a longo prazo favorável se mantida por um ano ou mais.

Aqui estão as considerações fiscais. Se você receber ações substancialmente não vendidas em conexão com o desempenho dos serviços do empregador, se deve pagar o imposto agora sob uma eleição 83 (b) (relatório como receita ordinária) ou esperar até que a propriedade se torne substancialmente adquirida pode depender de como você avalia a futuro da empresa. Se as chances de aumentar o valor da empresa são promissoras, seu melhor planejamento é fazer a eleição de acordo com o IRS 83 (b) e pagar impostos sobre o rendimento ordinário na FMV. Dessa forma, você limitará sua receita de remuneração (receita ordinária) ao valor justo de mercado justo ajustado no dia em que o estoque restrito foi concedido. Qualquer valorização futura em valor será tributada quando você alienar o imóvel com taxas favoráveis ​​de ganho de capital.

Por outro lado, se o valor do estoque estiver estagnado ou depreciando em valor, o risco está no empregado. Se o valor do estoque cair, ele não poderá recuperar nenhum imposto pago por causa da eleição 83 (b). O contribuinte só tem direito a uma dedução de perda de capital na venda final ou inutilidade do estoque.

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